延华智能年报问询函回复解析：问题 4 之合同履约成本全梳理（含项目明细、减值逻辑及会计师意见）

在深圳证券交易所对延华智能（证券代码：002178）2023 年年报的问询函中，“问题 4” 聚焦存货中的合同履约成本，涉及具体内容、减值准备计提与转回合理性等核心问题。以下为问题 4 原文及公司回复的完整整理，严格保留原文信息，未作任何删减，供投资者及关注者参考。

一、问题 4 原文

报告期末，你公司存货账面余额 6,958.46 万元。其中，合同履约成本账面余额 6,570.17 万元，减值准备余额 967.71 万元，本期计提减值准备 452.43 万元，本期转回或转销减值准备 560.51 万元。

(1) 请说明合同履约成本的具体内容，包括合同对方、交易背景、合同履约进度、确认和计量的具体依据，是否存在未及时结转营业成本的情形。

(2) 请结合合同履约成本项目的减值准备计提方法和测算过程等，说明报告期内对合同履约成本计提减值准备的原因及充分性，转回或转销减值准备的原因及合理性。

二、公司回复

（一）合同履约成本具体内容（含未及时结转营业成本核查）

截至报告期末，公司合同履约成本具体内容如下：（点击可放大）

根据《企业会计准则第 14 号 – 收入》第二十六条，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；

（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

（三）该成本预期能够收回。

合同履约成本主要是与项目直接相关的成本，包括材料采购成本、分包成本、人工成本、差旅费等项目费用。公司合同履约成本项目主要属于软件和信息技术服务行业，

主要产品分为软件销售、外购软硬件和运维服务，公司按照项目归集合同履约成本，确认收入时结转对应成本，尚未结转的合同履约成本列示为存货，包括未满足收入确认条件的项目所发生的原材料、人工及其他费用。

结论：公司不存在未及时结转营业成本的情形。

（二）合同履约成本减值准备的计提与转回 / 转销合理性

1. 减值准备计提方法与测算过程

合同履约成本项目的减值准备计提方法：依据《企业会计准则第 1 号 – 存货》和公司相关会计政策的规定，资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。

合同履约成本项目的减值准备测算过程：合同履约成本可变现净值 = 合同履约成本项目不含税售价 - 项目至完工时估计将要发生的成本 - 项目至完工时估计将要发生的税金及费用。

2. 计提减值准备的原因及充分性

公司依据上述减值测算确认合同履约成本可变现净值，将合同履约成本高于可变现净值的金额于本报告期计提合同履约成本跌价准备。公司依据会计准则规定进行存货减值测试，将单个存货项目的成本与可变现净值逐一比较，未发现进一步的减值迹象，表明公司合同履约成本减值已充分计提。

综上，公司按合同履约成本与可变现净值孰低原则计提跌价准备，合同履约成本跌价准备的计提方法符合企业会计准则的规定，计提减值金额充分合理，对合同履约成本减值风险的判断审慎客观。

3. 转回或转销减值准备的原因及合理性

依据《企业会计准则第 1 号 – 存货》规定，对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转；资产负债表日，公司根据存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

公司合同履约成本转销或转回具体项目情况见下表：

说明：报告期内合同履约成本转销系项目完成验收交付，结转相应的成本和存货跌价准备，本期转销金额 545.33 万元；合同履约成本转回系前期减值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，结合订单金额、存货减值情况，本期转回金额 15.18 万元，转回总体影响金额较小。

综上，公司 2023 年合同履约成本转回 / 转销减值准备主要是项目验收交付转销，转回或转销减值准备是合理的。

三、年审会计师核查意见及审计程序说明

1. 核查程序与获得的审计证据

①取得期末合同履约成本明细表，抽查销售合同、采购合同等交易相关资料，了解主要项目合同履行情况；

②了解公司计提合同履约成本跌价准备的会计政策，检查公司对合同履约成本跌价准备的计提是否充分，是否存在亏损合同；

③获取公司合同履约成本跌价准备测算表，复核测算使用的各项参数是否合理、复核测算过程是否与标的公司的合同履约成本跌价准备政策相符；

④了解合同履约成本金额较大或长期尚未结转的原因，查阅主要项目的合同条款中关于验收的约定，了解是否存在合同执行异常情况或已验收未转入成本的情况；

⑤结合合同履约成本主要项目对应的履约进度以及回款情况，关注公司合同履约成本是否存在已验收未转入营业成本的情况，检查主要项目期后收入、成本结转情况；

⑥获取以前年度已计提减值准备的合同履约成本的本期转回或转销的依据，评价其合理性。

2. 核查结论

经核查，我们认为合同履约成本不存在未及时结转营业成本的情形，合同履约成本减值准备计提充分，本期转回、转销的合同履约成本减值准备具备合理性。