存货跌价准备计算过程全面分析【上市公司案例】

15.会计文章

鲁泰纺织 2024 年存货跌价准备计算严格遵循《企业会计准则第 1 号 - 存货》，以 “成本与可变现净值孰低” 为核心原则，按存货类别（原材料、在产品、库存商品、委托加工物资）分项核算后汇总，结合年度报告披露的财务数据与附注说明，详细计算过程如下：

一、计算核心依据与前提

计提原则： 资产负债表日，存货账面价值高于其可变现净值时，计提存货跌价准备；已售存货对应跌价准备同步转销。
可变现净值测算公式：

库存商品 / 产成品：可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用 - 相关税费
原材料：可变现净值 = 对应产成品估计售价 - 至完工估计发生的成本 - 估计销售费用 - 相关税费

数据来源： 全部数据来自 2024 年年度报告 “第十节财务报告 - 七、合并财务报表项目注释 - 8、存货” 及审计报告关键审计事项披露。
核算范围： 覆盖原材料、在产品、库存商品、委托加工物资四类存货，其中委托加工物资无减值迹象未计提。

二、分项详细计算过程（单位：元）

1. 原材料

期初跌价准备余额：

48,846,493.37（报告附注直接披露）
本期新增计提：

9,933,886.27
计提原因：2024 年纺织行业原材料价格波动，部分库存原材料因市场价格下跌、对应产成品需求减弱，导致可变现净值低于成本。
测算依据：以对应产成品的最近销售平均单价为基础，扣除加工至完工的人工、制造费用，以及销售环节的运输费、税费后，确定原材料可变现净值，与账面成本对比计提。
本期转销：3,129,379.65
转销原因：本期销售领用对应原材料，按领用金额比例转销已计提的跌价准备，同步计入主营业务成本。
期末跌价准备余额

= 期初余额 + 本期计提 - 本期转销 = 48,846,493.37 + 9,933,886.27 - 3,129,379.65 = 55,650,999.99（与报告披露一致）

2. 在产品

期初跌价准备余额：

11,183,192.80（报告附注直接披露）
本期新增计提：0
未计提原因：期末在产品均处于正常生产流程，对应产成品订单充足，无滞销或减值迹象，可变现净值高于成本。
本期转销：

4,953,311.68
转销原因：在产品完工转入库存商品后，随库存商品销售同步转销对应跌价准备。
期末跌价准备余额：

= 11,183,192.80 + 0 - 4,953,311.68 = 6,229,881.12（与报告披露一致）

3. 库存商品

期初跌价准备余额

181,209,030.54（报告附注直接披露）
本期新增计提

72,555,066.14
计提原因：2024 年国内需求偏弱，部分服装、面料产品因款式更新迭代导致滞销，且市场售价同比下跌，可变现净值低于成本。
测算依据：库存商品按最近 3 个月平均销售单价作为估计售价，销售费用按年度销售费用占营业收入比例（151,004,439.35÷6,090,615,025.20≈2.48%）估算，相关税费按增值税税率 13% 及附加税费比例测算。
本期转销

44,907,864.91
转销原因：本期销售库存商品，按销售金额对应的跌价准备金额转销，冲减主营业务成本。
期末跌价准备余额

= 181,209,030.54 + 72,555,066.14 - 44,907,864.91 = 208,856,231.77（与报告披露一致）

4. 委托加工物资

账面余额

10,737,638.41（报告附注披露）
跌价准备余额

0
未计提原因：委托加工物资处于外部加工环节，尚未形成库存商品，且加工完成后将直接交付订单客户，无减值迹象，可变现净值高于成本。

三、合计数交叉核对（验证准确性）

期初跌价准备合计

48,846,493.37（原材料）+ 11,183,192.80（在产品）+ 181,209,030.54（库存商品）+ 0（委托加工物资）= 241,238,716.71（与报告 “存货跌价准备期初余额” 一致）
本期新增计提合计

9,933,886.27 + 0 + 72,555,066.14 + 0 = 82,488,952.41（与报告 “本期计提” 金额一致）
本期转销合计

3,129,379.65 + 4,953,311.68 + 44,907,864.91 + 0 = 52,990,556.24（与报告 “本期转销” 金额一致）
期末跌价准备合计

55,650,999.99 + 6,229,881.12 + 208,856,231.77 + 0 = 270,737,112.88（与报告 “存货跌价准备期末余额” 完全一致）

四、关键细节补充

库龄影响

报告披露 “1 年以上库存商品库龄增长 7.90%”，该部分库存因变现能力较弱，是本期新增计提的重点对象。
审计验证

致同会计师事务所通过 “监盘存货、检查库龄表、复核可变现净值测算表、抽查期后销售价格” 等程序，确认计提金额合理。
对报表影响

本期计提 82,488,952.41 元存货跌价准备，计入 “资产减值损失”，直接导致利润总额减少对应金额，同时降低存货账面价值，真实反映资产实际价值。