多次交易分步实现同一控制下企业合并构成一揽子交易的处理

案例

甲公司分步取得乙公司70%股权，构成一揽子交易，双方均按照10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

甲公司于2018年1月1日以货币资金3400万取得乙公司30%有表决权的股份，对乙公司能够施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，与账面价值相等，其中，股本5000万元，资本公积5200万元，盈余公积380万元，未分配利润420万元。乙公司2018年实现净利润500万元，因其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益200万元。

2019年6月30日，甲公司从集团内部以货币资金5000万元进一步取得乙公司40%有表决权的股份，从而取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12200万元，与最终控制方合并报表中的账面价值相等。最终控制方原编制合并报表时有商誉100万元。乙公司2019年1月至6月实现净利润500万元，其他净资产未发生变化。甲公司2019年1月，资本公积—股本溢价2000万元。编制甲公司2018年1月1日、2018年12月31日、2019年6月30日个别报表中的处理，编制合并日报表和比较报表的相关会计处理。

一、个别报表层面

（1）、2018年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股权，按成本法进行核算，在个别层面账务处理为：

借：长期股权投资 3400万元

贷：银行存款 3400万元

（2）、在2018年12月31日，因为按成本法进行核算，在个别报表层面，无需进行账务处理。

（3）、2019年6月30日，甲公司又购买了乙公司40%股权

借：长期股权投资 8640万

贷：银行存款 5000万

贷：长期股权投资 3400万

贷：资本公积—股本溢价 240万

二、合并日合并层面处理

（1）、抵消长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本 5000万

借：资本公积 5200万

借：盈余公积 480万

借：未分配利润 1320万

借：其他综合收益 200万

借：商誉 100万

贷：长期股权投资 8640万

贷：少数股东权益 3660万

（2）恢复被合并方在合并日之前实现的留存收益及其他综合收益归属于合并方的部分

借：资本公积 1400万

贷：其他综合收益 140

贷：盈余公积 336万

贷：未分配利润 924万

（3）按照当年合并日之前被合并方的净损益确认少数股东损益

借：少数股东损益 150万

贷：未分配利润 150万

三、比较报表

2018年1月1日，视同甲公司取得乙公司70%的股权，在比较期间，甲公司实际持有乙公司30%股权。

（1）模拟权益法

借：长期股权投资 210万

借：资本公积 280万

贷：投资收益 350万

贷：其他综合收益 140万

（2）抵消长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本 5000万

借：资本公积 5200万

借：其他综合收益 200万

借：盈余公积 430万

借：未分配利润 870万

借：商誉 100万

贷：长期股权投资 3610万

贷：少数股东权益 3510万

贷：资本公积 4680万

（3）恢复被合并方在视同合并日之前实现的留存收益归属于合并方的部分

借：资本公积 560万

贷：盈余公积 266万

贷：未分配利润 294万

（4）抵消母公司的投资收益与子公司的利润分配

借：投资收益 350万

借：少数股东损益 150万

借：年初未分配利润 420万

贷：提取盈余公积 50万

贷：年末未分配利润 870万

（5）调整归属于少数股东的其他综合收益

借：其他综合收益 140万

借：归属于少数股东的其他综合收益 60万

贷：其他综合收益 200万

（6）补提母公司当年的盈余公积

借：提取盈余公积 35 万

贷：盈余公积 35万