处置子公司股权直至丧失控制权：一揽子交易VS非一揽子交易（个表+合并报表处理差异）

15.会计文章

一、个别报表处理差异

（1）每一笔处置交易都单独核算，每一次处置的价款与对应处置部分股权账面价值的差额，直接计入当期投资收益。

（2）剩余股权在各次处置后，均按账面价值持续计量，直到最后一笔交易导致丧失控制权时，也无需对剩余股权进行公允价值重新计量，后续按长期股权投资或金融资产的相关准则进行核算即可。

（1）将多笔处置交易视为一项整体交易，不单独确认各笔处置的损益，而是合并计算累计处置价款与累计处置部分股权账面价值的差额，计入当期损益。

（2）由于交易的最终目的是丧失控制权，剩余股权需按丧失控制权日的公允价值重新计量，公允价值与剩余股权账面价值的差额，也一并计入当期损益，剩余股权后续按公允价值对应的资产类型（如金融资产）进行核算。

辨析：

1、若允许企业将本质上的一揽子交易拆分为独立交易核算，企业可能通过选择处置时点来平滑各期利润。将其作为整体核算，能堵住利润调节的漏洞。

2、一揽子交易的最终结果是丧失控制权，剩余股权的属性通常会从“长期股权投资（控制）”转为“金融资产”或“对联营/合营企业投资”，按公允价值重新计量，符合“不同资产属性采用不同计量基础”的准则要求；而不构成一揽子交易时，中间步骤未改变控制属性，因此无需对剩余股权进行公允价值重估。

（1）除最后一次导致丧失控制权的交易外，之前的每一次处置若未丧失控制权，处置价款与对应处置部分子公司净资产份额的差额，计入资本公积（属于权益性交易），不影响当期损益。

（2）只有最后一笔交易导致丧失控制权时，才一次性终止确认子公司全部资产和负债，处置价款与剩余股权公允价值之和，减去子公司净资产账面价值份额及商誉后的差额，计入当期损益；同时，按处置比例结转原确认的其他综合收益和资本公积。

（1）多笔处置交易被认定为一项一次性丧失控制权的交易，合并报表层面不区分中间处置步骤，直接一次性终止确认子公司全部资产和负债。

（2）处置价款与剩余股权公允价值之和，减去子公司净资产在丧失控制权日的账面价值份额及商誉后的差额，全额计入当期损益；同时，原确认的其他综合收益和资本公积在最后一次（丧失控制权时）全部结转，不按处置比例拆分。

辨析：

1、无论是构成一揽子交易还是不构成一揽子交易，在丧失控制权前均不确认损益，只有丧失控制权时才确认收益。

2、不构成一揽子交易

丧失控制权前处置股权的，按本次处置股权的比例，将原确认的其他综合收益、资本公积结转至资本公积（资本/股本溢价），这部分结转金额后续不再转入损益。待最终丧失控制权时，再按当期处置股权的比例，将剩余的其他综合收益、资本公积结转计入损益。

3、构成一揽子交易

丧失控制权前的各次股权处置，均不结转原确认的其他综合收益和资本公积。待控制权最终丧失时，将全部的其他综合收益、资本公积一次性结转计入损益。**