合并报表进阶（2）：当去年的交易，今年还要抵销（中）
写在前面：在江浙一带，尤其是绍兴，有给女儿封存酒的习俗。在小姑娘满月时，老爹就会酿几坛黄酒，封好之后后埋在后院的树下。十八年后，女儿出嫁，结婚大喜之日，再把这些酒给挖出来，作为宴请宾客的招待用酒。就在酒坛泥封被敲开、酒香四溢的那一刻，这十八年的等待，终于变成了实实在在的喜悦。
有读者可能好奇如果生的是男孩子怎么办？男孩子的话就叫状元红。
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在合并报表里，去年的逆流交易存货，就是这坛“女儿红”。
去年放在母公司仓库里时，因为没有卖给外人，因此说它是“未实现”的，得把它抵消掉。
今年成功把它卖给外人了（就像女儿红开坛），这笔被屏蔽的利润就“复出”了，由未实现利润变成了实实在在的、已经实现利润，这个时候就得把它请回到合并的报表里。
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子公司2024年把成本80万的货，以100万卖给母公司，但母公司2024年一点也没卖出去。子公司自己的小账上面赚了20万。
但站在集团老板角度，儿子赚老母亲的钱怎么能算赚钱呢？不能算。
因此在2024年底，在合并报表层面做一笔抵消分录，把这20万利润给否掉。
假设到了2025年，母公司把这批货成功以150万的价格卖给了外面的第三方客户。存货变成了真正的了利润。
这种情况下合并报表分录怎么做？2024年的合并报表已经完成了，现在开始纠结2025年的。
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讲分录之前，先讲讲原理，要分两个角度看：
站在集团层面，这批货原始成本是80万，现在卖了150万。今年实际赚70万。
但是站在个别报表角度，①母公司成本是去年从儿子那买的100万，所以母公司今年账面赚了50万。②子公司报表去年已经记了20万，今年还没有内部交易，没利润，利润是0.
有读者可能会问，去年的20万利润不是抵消了吗？
注意了，这里抵消是集团层面的抵消，在合并报表层面的抵销，没有调整过子公司的账本。子公司的20万利润在2024年的子公司报表里还是存在的。
就像整个家庭的账不认这儿子赚老妈的钱，但是在儿子自己的小账上，这笔20万利润还是存在的。
做合并报表要切换视角。
2025年的时候：个别报表（赚50万） < 集团实际（赚70万），少记了20万。 所以在合并报表里，要把这20万利润“加回来”。
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具体分录怎么写？我的想法是分两步来理解，最后合并成一步。
首先第一步：先把期初的状态给调整到正常逻辑。
上一篇合并报表进阶（1）——当去年的交易，今年还要抵销（上）已经讲过了，做抵消分录时，由于收入和成本是过去的事情，不能直接冲减，所以得在期初未分配利润这块下手。 调整期初就先把去年的分录抄一遍（注意把损益换成未分配利润）：
借：年初未分配利润 20
贷：存货 20 （把母公司存货里的水分挤掉）
第二步：承认东西卖出去了，没有水分了。
合并报表这里有个反常的点，一定要仔细看：第一是东西卖出去不需要确认收入；第二是要减记成本20万。
把之前否掉的利润重新承认这件事情，在合并报表中，是通过降低成本来实现的！
正常情况下，东西卖出去需要确认收入、结转成本，通过差额来确认利润。
但是合并报表这里，需要绕个弯。
先说收入：集团层面，母公司已经确认了150万收入，你没法再额外多确认收入了。
再说成本。集团层面，母公司记了100，但集团认为只有 80。 母公司多记了20万成本。成本记多了，利润就少了。这 20万利润就藏在成本里。
怎么把这20万利润给调整出来，把成本给降下去就好了。分录如下：
借：存货 20 （因为货卖了，存货账户清零，所以要把第一步的贷方存货冲掉）
贷：营业成本 20 （通过调减成本的方式，间接增加利润）
现在，我们把上面的第一步和第二步加在一起，剩下的就是：
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20
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有的读者会疑问，怎么一会贷存货，一会借存货的。卖东西存货怎么还增加了。
这类的读者直觉通常很准确，但是这是基础报表里的直觉，在合并报表里不好用。
合并报表里，借贷存货是在修正，不是真正的买卖。
第一步贷存货，是集团认为这批存货只值80万，因此强制压低20.
第二步借存货，是因为东西已经卖掉了，上一步强制压低20的动作就没有意义了，第二步只是对第一步的撤销动作。
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有读者还会追问，撤销掉贷：存货，那岂不是意味着集团承认这批存货是100了？这不还是有问题？
担心是多余的。
由于母公司把货卖了，母公司个别报表里的“存货”余额已经是0了。
如果不撤销掉贷：存货，你就会发现，合并报表层面，存货是-20.
离大谱了。
问题又来了：存货归零了，那之前那个20万的水分（虚增利润）跑哪去了？
当母公司把货卖掉时，做了一笔借：营业成本 100。 但集团认为成本应该是 80。
那个20万的水分，藏在“营业成本”里。这也是为什么最终分录里，贷：营业成本的原因。