一张图看懂 IFRS18（国际财务报告准则第18号——财务报表列报和披露）

15.会计文章

IASB 于 2024 年 4 月发布《国际财务报告准则第 18 号——财务报表列报和披露》，自 2027 年 1 月 1 日或以后开始的年度期间生效，允许提前采用，且需追溯适用。准则《说明性示例》开篇的"图1——一页看懂 IFRS 18"，是理解这套新规最快的入口。

一这张图的三个层次

外层是目标。 财务报表的作用，是提供关于主体资产、负债、权益、收益和费用的财务信息，以有助于使用者评价主体未来净现金流入的前景，以及评价管理层对经济资源的受托责任（第 9 段）。这是全部列报要求的出发点。

中层是两个载体。 左侧"基本财务报表"提供有用的结构化汇总信息，右侧"附注"提供理解单列项目所必需的重要信息并加以补充。二者之间是一对双向箭头，指向同一条要求（第 114 段）。

基本财务报表中的项目应与附注中的相关信息相互参照；附注中的金额应通过披露其所包含的单列项目，而与基本财务报表相链接。
——这条勾稽要求，是 IFRS 18 把"报表—附注"作为一个整体来管理的核心机制。

底层是两条贯穿性要求。“汇总和分解”（第 41—45 段、第 B16—B28 段）确立了基于共有特征汇总、基于非共有特征分解的原则；“财务报表的一般要求"则涵盖整套财务报表、标识、报告频率、一致性、比较信息与重要性。两者不属于任何单张报表，却对每张报表都生效。

IFRS 18 说明性示例图1 中文版

图1——一页看懂《国际财务报告准则第 18 号》（中文版）。资料来源：IFRS 18《说明性示例》。

图中以底纹标出的区域，就是 IFRS 18 真正着力的地方。

集中变更

损益表（第 46—50 段、第 52—82 段、第 B29—B85 段）：收益和费用须归入经营、投资、筹资、所得税、终止经营五个类别，并强制列示"经营损益"与"扣除筹资和所得税前的损益"两个小计。对以投资于资产或向客户提供融资为主要业务活动的主体，分类另有专门规定（第 51 段）。

有限变更

现金流量表（第 3 段及 IAS 7）：间接法起点改为经营损益，利息与股利的分类选择权被取消。财务状况表（第 96—106 段、第 B90—B111 段）。

未作变更

列报综合收益的报表（第 86—95 段）与权益变动表（第 107—112 段）。

图右侧底纹区列出四项，其中两项对拟境外上市主体影响最直接。

管理层在财务报表之外的公开沟通中使用、用以传达其对业绩某一方面看法的收益费用小计，须在附注单一注释中披露其定义、编制理由，并与准则规定的最接近小计逐项调节。此前游离于报表之外的"经调整 EBITDA"类指标，由此进入审计范围。

按功能法列报的主体，须补充折旧、摊销、雇员福利、减值、存货等特定性质费用，并说明每一按功能列示的单列项目所包含的性质费用。

其余为结转自 IAS 1 的披露（编制基础、重大会计政策信息、估计不确定性的来源等），发布 IFRS 18 时已一并转入 IAS 8《财务报表编制基础》。

重述压力前置

追溯适用意味着比较期间需重新编制，且须就比较期间损益表各单列项目披露调节表。以 2027 年为首次适用年度倒推，2026 年度数据在编制时即应按新分类并行归集。
港美两地项目的时间差

HKFRS 18 与 IFRS 18 同步生效；赴美以 IFRS 编制 F-1 的发行人，招股书内比较期间的处理方案宜在项目启动阶段与申报会计师、承销商律师一次性确定。
MPM 与非公认会计准则指标口径统一

招股书 MD&A、业绩发布与投资者材料中的调整后指标，须与附注 MPM 披露相互一致，避免形成新的差异说明负担。
系统与科目表改造

五分类、两小计与性质费用披露对科目表颗粒度提出新要求，属 IT 与共享中心的实施事项，宜与年度预算周期同步安排。

一句话总结

IFRS 18 没有改变确认与计量，但改变了"业绩如何被讲述”——损益表被重新结构化，管理层自定义指标被纳入准则约束，报表与附注被要求双向勾稽。对以境外上市为目标的企业，这是一项需要提前一年准备的列报工程。